無論哪個國家，只要同時滿足【會計(jì)規(guī)則獨(dú)立】和【稅法規(guī)則獨(dú)立】兩個條件，就會產(chǎn)生稅會差異。

美國采用的GAAP公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則，是由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會FASB進(jìn)行制定；而美國稅法則主要由美國國稅局IRS進(jìn)行設(shè)定。

因此，美國也注定無法逃過「稅會差異」這一魔咒。

而稅務(wù)和會計(jì)之間的差異，也導(dǎo)致了遞延所得稅的產(chǎn)生。

01 什么是遞延所得稅？

遞延所得稅，其本質(zhì)是「未來的稅收債權(quán)或債務(wù)」。

稅收債權(quán)很好理解，我們稱之為「遞延所得稅資產(chǎn)」，是公司「提前多繳或未來可抵扣」的稅款，相當(dāng)于IRS欠公司的「稅收信用」，可在未來盈利時抵減稅款；

稅收債務(wù)則是屬于「當(dāng)期少繳、未來需補(bǔ)繳」的稅款，相當(dāng)于公司欠IRS的「未來債務(wù)」，需在后期盈利中逐步償還。

而FASB和IRS二者在收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除、資產(chǎn)折舊等核心環(huán)節(jié)的規(guī)則差異，導(dǎo)致了遞延所得稅的產(chǎn)生。

收入確認(rèn)的時間差：

公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中可能因采用「權(quán)責(zé)發(fā)生制」提前確認(rèn)收入，而IRS可能要求在實(shí)際收款時才繳納稅款，形成遞延所得稅負(fù)債；

反之，若稅務(wù)上提前計(jì)稅，但財(cái)務(wù)上尚未確認(rèn)收入，則可能產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差：

例如壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)報(bào)表中需提前計(jì)提可能發(fā)生的壞賬損失，但I(xiàn)RS僅允許在壞賬實(shí)際發(fā)生時抵扣，這種「先記賬后抵扣」的差異，會形成遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)折舊方法差：

IRS為鼓勵投資，允許公司采用加速折舊法（如前期多折舊、后期少折舊），但財(cái)務(wù)報(bào)表可能采用直線折舊法，前期稅務(wù)抵扣多、后期抵扣少的「時間差」，會產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

02 哪些場景會涉及遞延所得稅？

在日常財(cái)務(wù)運(yùn)營中，會有多個高頻場景會涉及遞延所得稅的確認(rèn)與處理，直接影響公司現(xiàn)金流規(guī)劃與財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性。

遞延所得稅資產(chǎn)的情況

- 凈經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)

如果美國公司發(fā)生虧損，又或是公司某年度在美國發(fā)生虧損，則IRS允許將未抵扣的虧損結(jié)轉(zhuǎn)至未來年度（通常可結(jié)轉(zhuǎn)20年）。

- 稅款多繳和優(yōu)惠政策

若因稅務(wù)政策的調(diào)整，或是申報(bào)失誤，導(dǎo)致前期多繳稅款，多繳的部分可作為遞延所得稅資產(chǎn)，在未來的稅務(wù)申報(bào)中抵扣。

- 預(yù)提費(fèi)用與準(zhǔn)備金

財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的員工獎金、售后費(fèi)用等，若稅務(wù)上需在實(shí)際支付時才能扣除，會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，待未來支付時實(shí)現(xiàn)抵扣。

遞延所得稅負(fù)債的情況

- 加速折舊下的資產(chǎn)稅務(wù)差異

對于倉儲設(shè)備、運(yùn)輸車輛等固定資產(chǎn)，IRS允許公司進(jìn)行加速折舊。

這會使得前期稅務(wù)折舊額，高于財(cái)務(wù)折舊額，公司當(dāng)期會少繳稅款，但未來需要就「折舊差額」進(jìn)行補(bǔ)繳，從而形成遞延所得稅負(fù)債。

- 分期付款銷售

如果公司有通過分期付款的模式銷售商品，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表會全額確認(rèn)收入，但I(xiàn)RS允許按收款進(jìn)度進(jìn)行分期計(jì)稅。

未計(jì)稅部分對應(yīng)的稅款需在未來收款時繳納，形成遞延所得稅負(fù)債。

- 預(yù)收款與未實(shí)現(xiàn)收入

對于跨境電商而言，提前收到的客戶預(yù)付款，在財(cái)務(wù)上可能作為「負(fù)債」，但I(xiàn)RS 能要求當(dāng)期計(jì)稅，導(dǎo)致「先繳稅、后確認(rèn)收入」的差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（若未來收入確認(rèn)時可抵扣）或負(fù)債（視具體規(guī)則而定）。

總體來看，對于剛落地美國的企業(yè)而言，可以利用遞延所得稅資產(chǎn)，降低未來稅負(fù)；

而對于在美國已經(jīng)運(yùn)營了一段時間的公司，需要將關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)向遞延所得稅負(fù)債的償付節(jié)奏，公司需在短期現(xiàn)金流，與長期稅務(wù)成本之間進(jìn)行平衡。

封面來源/圖蟲創(chuàng)意

（來源：艾凡咨詢公眾號）

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